Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности

„ … К товарам, происходящим из стран, которым РФ не предоставляет режима наиболее благоприятствуемой нации и к товарам, страна происхождения которых не установлена, применяются ставки, увеличенные в 2 раза …”
В фокусе → Бизнес направления → Внешнеэкономическая деятельность → Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности

В соответствии с законом РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» методами государственного регулирования внешней торговли являются: таможенно-тарифное регулирование (применением импортного и экспортного таможенного тарифа); нетарифное регулирование (в том числе квотирование и лицензирование).
В числе принципов государственного регулирования важнейшими являются: равенство участников внешнеторговой деятельности (ВТД); защита интересов государства и участников ВТД;единство внешнеторговой политики и общеэкономических задач, таможенной территории, торговой политики и контроля; приоритет экономических мер государственного регулирования.
Отношения РФ с иностранными государствами в области ВТД строятся на основе соблюдения общепризнанных принципов и норм международного права и обязательств, вытекающих из договоров РФ с государствами.
В соответствии с Таможенным Кодексом РФ (ТК) все лица на равных основаниях имеют право на ввоз и вывоз товаров и транспортных средств в порядке, предусмотренном ТК.
Ввоз и вывоз могут быть запрещены из соображений:

  • государственной безопасности;
  • защиты общественного порядка;
  • защиты нравственности населения;
  • защиты жизни и здоровья человека;
  • защиты животного, растительного мира, охраны окружающей среды, художественного и исторического достояния.

Ограничения на ввоз и вывоз могут быть установлены исходя из:

  • соображений экономической политики;
  • выполнения международных обязательств РФ;
  • защиты внутреннего потребительского рынка;
  • как ответная мера на дискриминационные акции других государств и т.д.

Основные термины и понятия, используемые для характеристики основных положений таможенно-тарифного регулирования, следующие.
Таможенная территория РФ и таможенная граница. Территория РФ составляет единую таможенную территорию РФ. Таможенную территорию составляют сухопутная территория, территориальные и внутренние воды и воздушное пространство над ними. На территории РФ могут находиться особые экономические зоны. Товары, помещенные на территории особых экономических зон, рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории РФ для целей применения таможенных пошлин, налогов, а также запретов и ограничений. Пределы таможенной территории РФ являются таможенной границей. Таможенная граница совпадает с Государственной границей РФ, за исключением особых экономических зон.
Товар

· любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства. Транспортные средства, которые осуществляют международные перевозки, к товарам не относятся. Российские товары – товары, имеющие для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ, т.е. полностью произведенные в РФ товары и товары, выпущенные для свободного обращения на таможенной территории РФ.
Иностранные товары – товары, не являющиеся российскими товарами.
Транспортные средства – любые морское (речное) судно, автотранспортное средство или единица железнодорожного подвижного состава, которые используются в международных перевозках.
Перемещение через таможенную границу товаров и (или) транспортных средств – совершение действий по ввозу на таможенную территорию РФ или вывозу с этой территории товаров и (или) транспортных средств любым способом. Ввоз товаров и транспортных средств – фактическое пересечение товарами и транспортными средствами таможенной границы и все последующие действия до их выпуска таможенными органами.
Вывоз товаров и транспортных средств – подача таможенной декларации и совершение действий, направленных на вывоз товара и транспортных средств, до фактического пересечения границы.
Российские лица – юридические лица с местонахождением в РФ, созданные в соответствии с законодательством РФ, а также физические лица, постоянно проживающие в РФ, в том числе зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.
Декларант – лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.
Перевозчик – лицо, осуществляющее перевозку товаров через таможенную границу или являющееся ответственным за использование транспортных средств.
Таможенный брокер (представитель) – посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции в соответствии с ТК.
Выпуск товаров – действие таможенных органов, заключающееся в разрешении заинтересованным лицам пользоваться и (или) распоряжаться товарами в соответствии с таможенным режимом.
Таможенная декларация – документ по установленной форме, в котором указываются сведения для представления в таможенный орган в соответствии с ТК.
Таможенная процедура – совокупность положений, предусматривающих порядок совершения таможенных операций и определяющих статус товаров и транспортных средств для таможенных целей.
Таможенная очистка – 1) процедура выполнения комплекса формальностей, предусмотренных таможенными правилами при ввозе (вывозе) товаров через границу; 2) система таможенных операций и выплата таможенных пошлин и импортных налогов.

Перемещение через таможенную границу товаров и транспортных средств. Таможенные режимы

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ и их вывоз с этой территории влекут за собой обязанность лиц поместить товары под один из таможенных режимов, предусмотренных ТК, и соблюдать этот таможенный режим. Виды таможенных режимов:
1) основные таможенные режимы:
– выпуск для внутреннего потребления;
– экспорт;
– международный таможенный транзит.
2) экономические таможенные режимы:
– переработка на таможенной территории;
– переработка для внутреннего потребления;
– переработка вне таможенной территории;
– временный ввоз;
– таможенный склад;
– свободная таможенная зона (свободный склад);
3) завершающие таможенные режимы:
– реимпорт;
– реэкспорт;
– уничтожение;
– отказ в пользу государства;
4) специальные таможенные режимы:
– временный вывоз;
– беспошлинная торговля;
– перемещение припасов;
– иные специальные таможенные режимы.
Таможенные режимы устанавливаются Таможенным Кодексом. Таможенный режим свободной таможенной зоны (свободного склада) устанавливается в соответствии с законодательством РФ.
С помощью таможенного режима определяются:
1) порядок перемещения товара через таможенную границу РФ в зависимости от его предназначения (цели перемещения);
2) условия нахождения товара и допустимое использование его на (вне) таможенной территории;
3) права и обязанности пользователя (бенефициара) таможенного режима;
4) дополнительные требования к данному товару, а также к статусу лица, перемещаемого его через таможенную границу.
В основе выделения таможенных режимов лежат режимообразующие признаки:
1) происхождение товара (российский или иностранный);
2) направление перемещения товара;
3) уплата таможенных пошлин и налогов, предоставление таможенных льгот;
4) помещение под таможенный режим в силу закона (ТК) или с разрешения таможенного органа;
5) срок нахождения товара под таможенным режимом;
6) статус товара после оформления (полностью или условно выпущен товар);
7) некоторые другие признаки.
Важнейшими принципами правового регулирования режимов являются:

  • обязательность заявления таможенного режима;
  • свобода выбора и изменения таможенного режима;
  • принцип подчинения таможенному режиму.

Таможенный режим заявляется таможенному органу при декларировании путем проставления в ГТД специального шифрового кода выбранного режима.
Декларирование является неотъемлемым этапом таможенного оформления. Товар считается помещенным под таможенный режим с момента завершения таможенного оформления (на декларации ставится штамп «выпуск разрешен», личная номерная печать сотрудника таможни).
Правовые документы, регулирующие порядок помещения товаров и транспортных средств под определенный режим, следующие:
1) международные договоры (Стамбульская конвенция и Конвенция о корнете АТА, определяющие порядок применения режима временного ввоза и вывоза. Конвенция МДП (карнет TIR), устанавливающая порядок свершения транзитных операций; различные двусторонние международные соглашения;
2) ТК РФ, Закон «О таможенном тарифе», Закон «О государственном регулировании ВТД»;
3) нормативные правовые акты ГТК и другие.
Краткая характеристика некоторых таможенных режимов.
Выпуск для внутреннего потребления. Это таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории.
Выпуск для внутреннего потребления предусматривает:

  • уплату таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей;
  • соблюдение мер экономической политики и других ограничений.

Реимпорт. Режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ, ввозятся на таможенную территорию РФ в установленные сроки без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера.
Товары, помещенные под этот режим, рассматриваются для таможенных целей как выпущенные для свободного обращения.
В качестве реимпорта засчитывается возврат из-за границы товаров, от которых отказался покупатель вследствие его низкого качества или по иным причинам. Возврат товара, поставленного на выставки, ярмарки на условиях временного ввоза и аренды, не считается реимпортом, так как вывоз товара не сопровождается продажей. Помещение товара под режим допускается, если:
а) при вывозе товары имели статус товаров, находящихся в свободном обращении;
б) товары заявлены к таможенному режиму в течение трех лет со дня вывоза;
в) товары находятся в том же состоянии, в каком они были вывезены за исключением естественного износа или убыли;
г) уплачены суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, субсидий, подлежащих возвращению в федеральный бюджет при реимпорте товаров.
При реимпорте товаров в течение шести месяцев с момента пересечения таможенной границы таможенные органы возвращают уплаченные суммы вывозных пошлин. Возврат уплаченных сумм вывозных таможенных пошлин производится в соответствии с ТК.
Экспорт. Экспорт – таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.
Экспорт осуществляется при условии уплаты вывозных таможенных пошлин, соблюдения ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании ВТД и выполнения требований ТК. При экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Реэкспорт товаров. Реэкспорт

· таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную террито- рию РФ, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании ВТД.
Под режим реэкспорта помещаются иностранные товары, в том числе ввезенные с нарушением установленных запре- тов. При реэкспорте товаров освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов предоставляется или возврат уплаченных сумм производится, если такие освобождение или возврат предусмотрены. При вывозе реэкспортируемых товаров вывозные таможенные пошлины не уплачиваются.
Товары, выпущенные для свободного обращения, в отношении которых установлено, что на день пересечения границы у них имелись дефекты либо они не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, упаковке и по этим причинам они возвращаются поставщику, могут быть помещены под режим реэкспорта, если указанные товары:

  • не использовались и не ремонтировались в РФ;
  • могут быть идентифицированы таможенными органами;
  • вывозятся в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения.

При реэкспорте товаров производится возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с ТК. Международный таможенный транзит. Это режим, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории РФ под таможенным контролем между местом их прибытия на территорию и местом их убытия с территории без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера в соответствии с законодательством РФ.
Под режим транзита могут быть помещены любые иностранные товары, за исключением запрещенных федеральными законами и международными договорами РФ.
Режим завершается вывозом транзитных товаров с таможенной территории РФ.
Таким образом, каждый таможенный режим содержит характеристики:
1) порядок взимания таможенных платежей;
2) время функционирования товара в режиме;
3) применение мер экономической политики.
Меры экономической политики – ограничения на ввоз и вывоз товаров и транспортных средств, установленные исходя из соображений экономической политики и которые могут включать в себя квотирование, лицензирование, установление максимальных и минимальных цен и другие меры.
Перемещение через таможенную границу транспортных средств осуществляется в соответствии с режимами, применяемыми к транспортным средствам. Оговорены места остановки, продолжительность стоянки, время и место пересечения границы. Перемещение валюты, ценных бумаг осуществляется в соответствии с валютным законодательством РФ. Перемещение товаров физическими лицами осуществляется в упрощенном, льготном порядке, определяемом Правительством РФ и ГТК.
Льготный порядок может включать:

  • полное или частичное освобождение от пошлин, налогов;
  • установление единых ставок пошлин и налогов;
  • неприменение мер экономической политики.

ГТК вправе устанавливать количественные или стоимостные ограничения на перемещение в упрощенном, льготном порядке отдельных категорий товаров.

Таможенная стоимость товара

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой. Таможенная стоимость (таможенная оценка) определяется, заявляется (т.е. декларируется) согласно методам определения таможенной стоимости, установленным Законом РФ «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 и Законом РФ «О внесении изменений в Закон РФ «О таможенном тарифе» от 8.11.2005.
Согласно Законам, таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию, определяется путем применения одного из следующих методов:
1) метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
2) метода по стоимости сделки с идентичными товарами;
3) метода по стоимости сделки с однородными товарами;
4) метода вычитания;
5) метода сложения;
6) резервного метода.
Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации.
Основным методом является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных выше. Последующий метод не может быть использован, если можно использовать предыдущий. Только метод вычитания и сложения может быть использован в любой последовательности.
Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Метод применяется в отношении товаров, ввозимых в соответствии с внешнеторговыми сделками купли-продажи и имеющих стоимостную основу (т.е. расчеты за купленный товар производятся посредством денежных платежей). Применяется применение метода для бартерных сделок.
Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, является стоимость сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар при их продаже на экспорт в РФ.
Таможенная стоимость включает расходы по доставке этого товара до места ввоза на таможенную территорию РФ. Под местом ввоза понимается:
а) для авиаперевозок – аэропорт назначения или первый аэропорт;
б) для морских и речных перевозок – первый порт разгрузки или перевалки на территории РФ;
в) для иных видов транспорта – место нахождения пункта пропуска на таможенной границе РФ.
В стоимость сделки включаются элементы:
а) расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места ввоза; стоимость транспортировки; расходы на погрузку, выгрузку, перевалку; стразовая сумма;
б) расходы, понесенные покупателем; комиссионные и брокерские вознаграждения; стоимость контейнера;
в) часть стоимости материальных затрат, если они были льготные.
В таможенную стоимость товаров не включаются расходы (если они выделены из цены), фактически уплаченные или подлежащие уплате, заявленные декларантом и подтвержденные им документально:
а) расходы на возведение, сборку, монтаж, производимые после ввоза на таможенную территорию России;
б) расходы по перевозке после их прибытия на таможенную территорию РФ;
в) пошлины, налоги и сборы, взимаемые в РФ.
Метод не может быть использован, если данные, представленные декларантом, не подтверждены документально. Для заявления таможенной стоимости применяются формы декларации таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2. Форма ДТС-1 применяется при заявлении таможенной стоимости по методу 1 и может для метода 6. Форма ДТС-2 для методов 2 –5 включительно.
Метод по стоимости сделки с идентичными товарами. Если таможенная стоимость товаров не может быть определена по первому методу, таможенной стоимостью товара является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на экспорт в РФ и вывезенными в РФ в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары. Идентичные товары – товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для отказа в рассмотрении их как идентичных. Товары не считаются идентичными, если они произведены не в той же стране, что и оцениваемые товары или если проектирование, опытно-конструкторские разработки, дизайн, чертежи произведены в РФ. Стоимость сделки с идентичными товарами используется, если товары проданы на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном) в том же количестве, что и оцениваемые товары.
Если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах, при условии проведения корректировки такой стоимости. Такая корректировка проводится по обоснованным данным, независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки. При отсутствии таких сведений метод не используется. Если выявлено несколько таких сделок, применяется самая низкая стоимость.
Метод по стоимости сделки с однородными товарами. Если таможенная стоимость не может быть определена по 1 и 2 методу, таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными на экспорт в РФ и вывезенными в РФ в тот же период времени.
Однородные товары – товары, не являющиеся идентичными, но имеющие схожие характеристики и состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака.
Товары не считаются однородными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары или если проектирование, опытно-конструкторские разработки, дизайн, эскизы выполнены в РФ.
Товары, произведенные иным лицом, нежели производитель оцениваемых товаров, рассматриваются лишь в случаях, когда однородные товары того же производителя не выявлены на территории РФ.
Данный метод используется для товаров, проданных на том же коммерческом уровне и в том же количестве. Если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и (или) в иных количествах, при условии корректировки такой стоимости. Сведения должны быть обоснованы, иначе метод не используется.
Если выявлено наличие более одной стоимости сделки, принимается самая низкая величина. Метод вычитания. Если таможенная стоимость не может быть определена по первым трем методам, таможенная стоимость определяется по методу вычитания, за исключением случаев, когда по заявлению декларанта изменятся порядок применения метода вычитания и сложения.
В качестве основы определения таможенной стоимости применяется цена единицы товара, по которой товар продается лицам, не взаимосвязанным с лицами, осуществляющими продажу товара в РФ. При этом производятся вычеты сумм:
1) вознаграждения посреднику или надбавки к цене (для получения прибыли и покрытия расходов) при продаже в РФ;
2) обычных расходов на перевозку, страхование и других расходов в РФ;
3) таможенных пошлин, налогов, сборов, связанных с ввозом и продажей на таможенной территории РФ.
Метод сложения. При определении таможенной стоимости товаров по методу сложения в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров. асчетная стоимость товаров определяется путем сложения:
1) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство ввозимых товаров;
2) суммы прибыли, коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной величине по товарам того же класса, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза в РФ;
3) дополнительные расходы:
а) расходы по перевозке до аэропорта, порта и других до места прибытия на таможенную территорию РФ;
б) расходы по погрузке, выгрузке до таможенной территории РФ;
в) расходы по страхованию.
Расходы определяются на основе сведений о производстве оцениваемых товаров, представленных производителем. Основой являются коммерческие счета, если они соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета. Резервный метод. Если таможенная стоимость не может быть определена по предыдущим методам, то таможенная стоимость определяется на основе данных, имеющихся в РФ.
Методы те же, но допускается гибкость при их применении. Допускается следующее:
1) за основу может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами в стране иной, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары;
2) допускается разумное отклонение по периоду времени ввоза.
В качестве основы определения таможенной стоимости могут быть использованы:
а) цена на товары на внутреннем рынке страны экспорта (стране вывоза);
б) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;
в) цена на внутреннем рынке РФ на товары, произведенные в РФ;
г) минимальные таможенные стоимости;
д) иные расходы, нежели расчетная стоимость.
Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывезенных с таможенной территории РФ, утвержден Постановлением Правительства РФ от 7.12.1996 «О порядке определения таможенной стоимости вывозимых товаров». Все положения Постановления соответствуют Закону «О таможенном тарифе».
Декларант обязан применять правила при определении и заявлении таможенной стоимости, таможенным органам – при контроле. Таможенная стоимость заявляется (декларируется) в таможенной декларации ДТС-1 и ДТС-2. Подтверждающими документами являются внешнеторговый контракт, товаросопроводительные документы. Таможенная стоимость определяется на основе цены сделки, т.е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар при продаже с целью экспорта в страну импорта.
Если в контракте отсутствует фиксированная цена, а отражаются лишь условия определения окончательной цены (по биржевым котировкам, по приемке с учетом качества и др.), определение и заявление цены производятся следующим образом:
1) таможенный орган устанавливает срок представления декларантом необходимой документации;
2) таможенное оформление производится с учетом временной оценки;
3) после представления документов производится корректировка и пересчет таможенных платежей. Базой расчета в этом случае служит ориентировочная цена или ценовая информация таможни.
Таможенная стоимость является базой для исчисления таможенных платежей, для расчета валютной выручки и другого, поэтому важно правильно определять таможенную стоимость.
Таможенные органы в соответствии с законодательством:

  • контролируют правильность определения таможенной стоимости;
  • принимают решение о правильности выбранного метода оценки таможенной стоимости. Полномочия по контролю таможенной стоимости распределены между таможенными органами в зависимости от:
  • общей суммы контракта (чем больше сумма, тем выше уровень таможенного органа);
  • вида контракта (импортная, бартерная сделка, вклад в уставной капитал и т.д.);
  • цены за единицу товара.

Если заявленная декларантом таможенная стоимость определена по стоимости сделки с ввозимыми товарами и в расчете на единицу ниже контрольного уровня, установленного ФТС РФ, то декларант обязан представить таможенному органу дополнительные сведения о стоимости товара, заявленные экспортером. Используются сведения, заявленные в стране вывоза таможенным или иным государственным органам в целях налогообложения, органом статистики и др. Документы о стоимости товара в стране вывоза заверяются:

  • подписью руководителя российской организации покупателя товара и ее главного бухгалтера;
  • подписью российского лица-покупателя.

Если таможенная стоимость определяется декларантом по методу 2 – 6, то таможенный орган самостоятельно принимает решение по заявленным данным.
Таможенная стоимость заявляется (декларируется) при заявлении таможенных режимов, в соответствии с которыми товары облагаются пошлинами и налогами. При заявлении таможенных режимов, при которых товары не подлежат таможенному обложению, таможенная стоимость заявляется в ГТД.
Декларант несет ответственность за все сведения, указанные в ДТС-1 и ДТС-2. Кроме деклараций он должен представить документы:

  • учредительные документы лица, перемещаемого товар;
  • контракт (договор);
  • счет-фактуру и банковские платежные документы и другие бухгалтерские документы, подтверждающие стоимость товара;
  • транспортные и страховые документы;
  • упаковочный лист;
  • лицензию (для лицензируемых товаров);
  • сертификаты о происхождении товара, соответствия, безопасности и др.

Таможенный орган может вносить коррективы в ДТС.

Таможенные платежи. Таможенный тариф

При перемещении через таможенную границу уплачиваются следующие таможенные платежи:
Основные:
1) таможенная пошлина;
2) НДС;
3) акциз;
4) таможенные сборы за таможенное оформление товара.
Факультативные:
1) сборы за выдачу и возобновление действия лицензий;
2) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;
3) таможенные сборы за хранение товара;
4) таможенные сборы за таможенное сопровождение товара;
5) плата за информирование и консультирование;
6) плата за принятие предварительного решения;
7) плата за участие в таможенных аукционах.
Таможенная пошлина – обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого вывоза или ввоза. В соответствии с Законом «О таможенном тарифе» в РФ применяются для исчисления таможенной пошлины следую- щие виды ставок:

  • адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
  • специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;
  • комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Адвалорные ставки пошлин удобны при импорте машинотехнических изделий. Они динамично реагируют на изменение цен. Специфические ставки в основном применяются для сырьевых товаров, они просты в применении и обычно используются при экспорте товаров.
До 1992 г. на долю адвалорных ставок приходилось 70 – 80% их общего числа, а начиная с 1992 г., ГТК повышает долю применяемых специфических и комбинированных ставок. Сегодня они применяются для продовольственных товаров, алкогольных напитков, табачных изделий, одежды, обуви, теле- и видеотехники, легковых автомобилей и мебели. Эти ставки позволяют минимизировать потери от недоплаты платежей и препятствуют ввозу товара низкого качества.
Исчисление таможенной пошлины.
1) Исчисление таможенной пошлины (Тпош) в отношении товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, производится по формуле
Тпош = Тст * С ад пош,
где Тст – таможенная стоимость товара;
С ад пош – адвалорная ставка пошлины.
2) Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых по специфическим ставкам, производится по формуле:
Тпош = В * С спец пош,
где В – количественная мера товара (шт., кг, т и т.д.);
С спец пош – ставка пошлины (Евро, р.) за единицу товара.
Примечание: если ставка устанавливается в одной валюте, а пошлина взимается в другой – производится пересчет валют по официальному курсу валют на дату выполнения платежа.
3) Исчисление таможенной пошлины при применении комбинированной ставки, сочетающей адвалорную и специфи- ческую ставки (20 %, но не менее 0, 8 Евро/кг), производится в три этапа:

  • исчисляется пошлина по адвалорной ставке;
  • исчисляется пошлина по специфической ставке;
  • уплате подлежит наибольшая из полученных сумм.

Ставки экспортных пошлин введены Постановлением Правительства РФ с 1.01.1992 на отдельные виды товаров. Применялись адвалорные и специфические ставки. Специфические ставки установлены в ЭКЮ за единицу веса товара. Экспортные пошлины выполняют в основном две функции: пополнение федерального бюджета; сдерживание вывоза сырьевых товаров, особо нефти и нефтепродуктов.
Государственный таможенный комитет постоянно совершенствует номенклатуру товаров, к которым применяются экспортные пошлины и действующие ставки. По требованию международных организаций с 1997 г. отменены экспортные пошлины почти по всем товарным позициям, кроме нефти и газа.
Однако, в связи с необходимостью улучшения экономической ситуации с 1999 г. введены экспортные пошлины на лесо- и пиломатериалы, лом цветных металлов, изделия из меди, никеля и др.
Плюсовые ставки. В последние годы в РФ стали применяться плюсовые ставки, широко используемые в США и Европе. Они применяются взамен комбинированных ставок. Комбинированные ставки введены с 1995 г. с ориентиром на Еврорынок с качественным товаром. В настоящее время основной грузопоток идет из Китая, Турции, Польши. Ставки оказались высокими (мертвые ставки) для низкокачественной продукции.
ГТК предложил заменить комбинированные ставки плюсовыми, снизив адвалорную составляющую. Плюсовые ставки (20 % + 2 Евро/кг) стали более оптимальными.
Таким образом, базой для исчисления таможенной пошлины является: таможенная стоимость или количественная мера товара (вес, объем, длина).
Таможенный тариф. Таможенный тариф РФ – свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с ТН ВЭД. Ставки таможенных пошлин являются едиными для всех лиц и утверждаются Постановлением Правительства РФ и ФТС в пределах, установленных Законом.
Ставки ввозных таможенных пошлин (базовый уровень) устанавливаются в отношении товаров, происходящих из стран, которым РФ предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации в торгово-экономических отношениях (режим наибольшего благоприятствования).
Режим наибольшего благоприятствования – права, условия, закрепленные в международных торговых соглашениях о предоставлении договаривающимися государствами друг другу всех прав, преимуществ, льгот в отношении пошлин, налогов, сборов.
К товарам, происходящим из стран, которым РФ не предоставляет режима наиболее благоприятствуемой нации и к товарам, страна происхождения которых не установлена, применяются ставки, увеличенные в 2 раза. В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран (пользующихся преференциями РФ), применяются ставки в размере 75% от базового уровня.
Для товаров, происходящих из наименее развитых стран, ввозная таможенная пошлина не взимается. Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, к которым они применяются, устанавливаются также Правительством РФ.
Унификация импортного тарифа. С момента введения импортного тарифа изменения ставок вводились регулярно. Принципиальные изменения произошли в 2000 г. Министерство экономического развития и торговли и ГТК провели унификацию таможенного тарифа. Суть унификации: сближение уровня налогообложения товаров с однородными или близкими характеристиками, а также уменьшение количества уровней ставок. Для товаров с однородными или близкими характеристиками установлена единая ставка. По товарным группам, которые затрагивает унификация, размеры ставок выровнены, пятипроцентные ставки увеличены до 10%, а двадцатипроцентные ставки снижены до 15 или 10%. Сохранена пятипроцентная ставка лишь на сырьевые товары. Сохранился подход при установлении размера ставок: ставка увеличивается в зависимости от степени переработки сырья.
Уменьшено количество уровней ставок. До унификации их было семь: нулевая (беспошлинно); 5; 10; 15; 20; 25; 30%. Снижена максимальная ставка с 30 до 20%. Остались ставки в 5; 10; 15 и 20%. Нулевая ставка останется, а по некоторым товарам действует ставка более 20%: спиртосодержащая продукция, табачные изделия, спирт неденатурированный.
Беспошлинный ввоз остается для социально значимых товаров: инсулин, инвалидные коляски, живые животные для НИР. Реформирование экспортных и импортных тарифов учитывает:

  • мировой опыт;
  • социально-экономическую ситуацию в стране;
  • уровень мировых цен.

Таможенный тариф всех стран изменяется в зависимости от экономической ситуации. Для товаров нечувствительных, т.е. не выпускаемых в стране, ставки обычно устанавливаются в размере 10 – 15%. Импорт среднечувствительных товаров, способных негативно повлиять на выпуск аналогов в стране, осуществляется по ставке 20 – 25%. Для особо чувствительных товаров для защиты отечественных производителей устанавливаются запретительные пошлины в 30 и более процентов.
Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительство РФ может устанавливать иные таможенные барьеры. В Законе «О таможенном тарифе» в качестве таких барьеров утверждены особые и сезонные виды пошлин.
Сезонные и особые виды пошлин. Сезонные пошлины. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шесть месяцев в году. При вводе сезонной пошлины, ставки таможенной пошлины, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. В РФ сезонные пошлины вводились на сахар-сырец, белый сахар.
Особые виды пошлин. В целях защиты экономических интересов в РФ к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин:

  • специальные пошлины;
  • антидемпинговые пошлины;
  • компенсационные пошлины.

Специальные пошлины применяются: 1) в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров;
2) как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РФ, со стороны других государств или их союзов.
Специальная пошлина вводится по результатам расследований на определенный срок на конкретный вид товара и взимается сверх таможенной пошлины.
В последние годы специальные пошлины в РФ вводились Постановлением Правительства по крахмальной патоке, трубам большого диаметра, карамели, сахару белому, сахару-сырцу. На сахар-сырец и сахар белый специальная пошлина введена как защитная мера свеклосахарного комплекса в виде комбинированной ставки.
Антидемпинговая пошлина. Документами Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) предусмотрена борьба с демпингом, если он наносит или угрожает нанести ущерб. По регламенту Европейского Союза демпинг определяется как продажа импортного товара на рынках ЕС ниже «нормальной цены», когда это наносит или может нанести ущерб местным производителям.
Для экспортеров из стран:
1) с рыночной экономикой – за эталон «нормальности» берется цена аналога на внутреннем рынке страны;
2) с нормальной экономикой: а) сконструированная цена (издержки экспорта и средняя прибыль); б) цена аналогичного товара на рынке третьей страны по выбору комиссии.
К товарам из РФ и стран СНГ часто используется дискриминационный подход. В настоящее время против российских товаров в мире действуют 92 меры, в том числе 59 – антидемпинговых пошлин.
Антидемпинговые пошлины в РФ применяются в случаях ввоза на таможенную территорию товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров. В отличие от специальных антидемпинговые пошлины имеют адресный характер, т.е. вводятся на товар конкретного производителя.
Компенсационные пошлины. Применяются в случаях ввоза на таможенную территорию в РФ товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров.


Документы ГАТТ предусматривают, что если государство-экспортер выплачивает субсидии или экспортные премии на производимые товары, то такие субсидии нельзя допустить, если они наносят или могут нанести ущерб стране-импортеру.
Документы разрешают ввести стране-импортеру компенсационную пошлину для противодействия субсидиям или экономическим премиям. Компенсационные пошлины при этом не должны взиматься в большем размере, чем выплачиваемая субсидия или экономическая премия.
Процедура применения особых видов пошлин. Применению предшествует расследование, проводимое в соответствии с законодательством РФ по инициативе государственных органов. Решения должны основываться на количественно определяемых данных. Ставки устанавливаются Правительством РФ по итогам расследования каждого отдельного случая. Их размер должен соотноситься с величиной демпингового занижения цены, субсидии и выявленного ущерба. Дополнительная импортная пошлина. Вводится Постановлениями Правительства РФ на все товары из всех стран на определенный срок. Дополнительная импортная пошлина включается в налогооблагаемую базу при начислении НДС и акциза.
Таможенные сборы. Новый Таможенный Кодекс, вступивший в силу с 1.01.2004, дополнен положениями, в которых дается определение таможенных сборов, устанавливаются виды, порядок исчисления, сроки уплаты. Поправки призваны привести российское таможенное законодательство в соответствие с нормами ВТО.
Таможенные сборы не должны взиматься в фискальных целях, а должны быть компенсацией расходов таможенных органов. Ранее в РФ ставки таможенных сборов за таможенное оформление исчислялись в процентах от таможенной стоимости товара, что противоречит нормам. Это одна из причин, препятствующих вступлению РФ в ВТО.
С 01.01.2005 вступил в силу документ «Таможенные сборы», устанавливающий следующие виды сборов:

  • сбор за таможенное оформление;
  • сбор за таможенное сопровождение;
  • сбор за хранение.

Ставки таможенных сборов за оформление должны устанавливаться Правительством РФ, их размер ТК ограничивает приблизительной стоимостью услуг, причем он не может превышать 100 тыс. р.
Акцизы. Применение акцизов к товарам, ввозимым на таможенную территорию и вывозимым с этой территории, осуществляется в соответствии с ТК и НК РФ.
Акцизами облагаются подакцизные товары: спиртосодержащая продукция, спирт этиловый, табачные изделия, ювелир- ные изделия, нефть, бензин, легковые автомобили, мотоциклы и др.
Виды ставок акциза:

  • адвалорные;
  • специфические;
  • комбинированные (плюсовые).

По товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, сумма акциза исчисляется как соответствующая ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенная пошлина. Дополнительная импортная пошлина, при ее введении, включается в налогооблагаемую базу при расчете акциза. Сумма акциза исчисляется:
А = (Тст + Тпош) * С ад акц,
где Тст – таможенная стоимость товара; Тпош – подлежащая уплате сумма пошлины;
С ад акц – адвалорная ставка акциза.
По товарам, в отношении которых устанавливаются специфические ставки акциза, сумма акциза исчисляется как произведение ставки акциза и налоговой базы. Налоговая база определяется как объем ввозимых (вывозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении:
А = В * С спец акц,
где С спец акц – специфическая ставка акциза.
Исчисление суммы акциза по товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), производится путем сложения сумм акциза, исчисленных по специфической и адвалорной ставкам.
Пример видов ставок акциза:

  • специфическая ставка – 135 р. за литр безводного этилового спирта;
  • адвалорная ставка – 5 % от налогооблагаемой базы по ювелирным изделиям;
  • комбинированная ставка – сигары с фильтром 60 р./тыс. шт. + 5 %.

При ввозе акцизы уплачивает декларант либо иное лицо в соответствии с таможенным законодательством. Лицо, ответственное за уплату платежа, несет ответственность перед таможенным органом за правильное исчисление и своевременную уплату акцизов.
Акцизы уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации. По товарам, подлежащим обязательной маркировке акцизными марками, оплата марок является авансовым платежом по акцизу.
Акциз по желанию плательщика уплачивается как в валюте РФ, так и в иностранной валюте. Налог на добавленную стоимость. Налоговая база при ввозе товаров определяется как сумма:
– таможенной стоимости;
– подлежащей уплате таможенной пошлины;
– подлежащего уплате акциза (для подакцизных товаров)

НДС = (Тст + Тпош + А) * СНДС,

где СНДС – ставка НДС. Действующие ставки НДС: а) базовая – 18%; б) льготная – 10%.

Льготная ставка применяется для социально значимых продуктов питания (сахар, соль, хлеб, рыба, мясо, молоко, яйца и т.д.) и товаров для детей

Тарифные льготы (преференции)

Тарифные льготы (тарифные преференции) в отношении товаров устанавливаются Законом «О таможенном тарифе» и не могут носить индивидуального характера. Конкретный перечень и размер льгот устанавливается Правительством РФ.
Под тарифной льготой (преференцией) понимается льгота (предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке) в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ в виде:
1) возврата ранее уплаченной пошлины;
2) освобождения от уплаты пошлины;
3) снижения ставки пошлины;
4) установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.
Согласно приказу ГТК (26.04.1996):
1) базовый уровень ставок пошлины применяется для товаров, ввозимых из стран, в торгово-политических отношениях с которыми РФ применяет режим наиболее благоприятствуемой нации (РНБ);
2) для товаров, страна происхождения которых не известна или не применяется РНБ, ставки пошлины увеличиваются в 2 раза;
3) для развивающихся стран, пользователей системой преференций, ставка пошлины составляет 75% от базового уровня; 4) для наименее развитых стран ввозные пошлины не взимаются;
5) для товаров, ввозимых из стран СНГ, установлен особый порядок взимания пошлин.
Тарифные преференции в виде тарифных квот на ввоз товаров устанавливаются Постановлением Правительства на отдельные товары и на определенный срок.
Режим наибольшего благоприятствования – один из главных принципов ГАТТ. По международной классификации развивающиеся страны делятся на две категории: развивающиеся и наименее развитые страны. Перечень наименее развитых стран определяет ООН по соответствующей методике.
Список собственно развивающихся стран устанавливается самостоятельно каждым государством и по разным критериям. В РФ долгое время действовал список, установленный в СССР, когда преференции определялись не только по экономическим, но и политическим мотивам.
В других странах подход более прагматичен: страна получает статус развивающейся, если средний доход на душу населения в ней ниже, чем в собственном государстве, или ниже установленной планки.
В настоящее время в РФ изменяются принципиальные основы введения преференций. Прежде всего Постановлением Правительства установлен исчерпывающий перечень товаров, попадающих под преференциальный режим. Из этого списка исключаются товары, не типичные для развивающихся стран. Далее список будет уточняться. Перечень развивающихся стран также может быть изменен.
Этот принцип отвечает генеральной идее предоставления тарифных преференций, установленной ООН: развитые страны создают определенные преимущества для товаров развивающихся стран, чтобы поддерживать становление их экономики. В основе предоставления тарифных преференций лежит подтверждение страны происхождения товара.
Принципы определения страны происхождения товара основываются на существующей международной практике. Порядок определения страны происхождения товара утвержден ТК и Законом «О таможенном тарифе».
Страной происхождения товара считается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке. При этом под страной происхождения товаров может пониматься группа стран, либо таможенные союзы стран.
Товарами, полностью произведенными в данной стране, считаются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр данной страны, в ее территориальном море или на его морском дне;
2) продукция растительного происхождения, выращенная или собранная в данной стране;
3) животные, родившиеся и выращенные в данной стране;
4) продукция, полученная в данной стране из выращенных в ней животных;
5) продукция, полученная в результате охотничьего и рыболовного промысла в данной стране;
6) продукция морского рыболовного промысла, полученная судном данной страны;
7) продукция высоких технологий, полученная на космических объектах.
Критерии достаточной переработки. Если в производстве товаров участвуют две страны и более, страной происхождения товара считается страна, в которой были осуществлены последние операции по переработке или изготовлению товаров, отвечающие критериям достаточной переработки. Критериями достаточной переработки являются:
1) изменение классификационного кода товаров по Товарной номенклатуре ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков;
2) выполнение определенных производственных или технологических операций, достаточных для того, чтобы страной происхождения товаров считалась страна, где эти операции имели место;
3) правило адвалорной доли – изменение стоимости товаров, когда процентная доля стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигает фиксированной доли в цене конечной продукции.
Для отдельных товаров, ввозимых из стран, которым РФ предоставляет тарифные преференции, Правительство РФ вправе определять условия применения правил непосредственной закупки и прямой отгрузки.
Подтверждение страны происхождения товаров. Документами, подтверждающими происхождение товаров из данной страны, являются декларации о происхождении товара или сертификат о происхождении товара.
Декларация может быть составлена в произвольной форме, при условии, что в ней указаны сведения, позволяющие определить страну происхождения товаров.
Сертификат о происхождении товара – документ, однозначно свидетельствующий о стране происхождения товаров и выданный компетентными органами.
При ввозе товара на таможенную территорию сертификат о происхождении товара предоставляется в обязательном по- рядке:
– на товары, происходящие из стран, которым РФ предоставляет преференции по таможенному тарифу;
– на товары, ввоз которых из данной страны регулируется количественными ограничениями (квотами);
– если это предусмотрено международными соглашениями.
При вывозе товаров сертификат о происхождении товара выдается, если указанный сертификат необходим по условиям контракта, по национальным правилам страны ввоза товаров или если наличие сертификата предусмотрено международными договорами.
Сертификат представляется одновременно с таможенной декларацией и другими документами при таможенном оформлении товаров, ввозимых в РФ. В случае признания сертификата происхождения товара действительным в соответствующей графе ставится отметка «сертификат признан действительным». При поставке из стран дальнего зарубежья используется форма А сертификата, при поставке из стран СНГ – форма СТ-1.
Организацией, выдающей в РФ сертификат о происхождении товара, является торгово-промышленная палата.

Таможенное оформление и декларирование товаров

Таможенное оформление производится в порядке, определенном ТК и иными правовыми актами РФ. Порядок и технология таможенного оформления устанавливаются в зависимости от вида товаров, вида транспорта, категорий лиц. Таможенные операции применяются независимо от страны происхождения товаров, страны отправления и назначения. Таможенное оформление товаров начинается:
– при ввозе товаров – в момент представления таможенному органу предварительной таможенной декларации либо иных документов;
– при вывозе товаров – в момент представления таможенной декларации или устного заявления лица, свидетельствующего о намерении осуществить оформление.
Завершается таможенное оформление совершением таможенных операций, необходимых для помещения товаров под таможенный режим или для завершения действия этого режима.
Таможенное оформление товаров производится в местах нахождения таможенных органов во время работы этих органов. При производстве таможенного оформления лица обязаны представить таможенным органам документы и сведения, необходимые для оформления. Перечень таких документов и сведений устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.
Таможенное оформление производится на русском языке. Таможенное оформление может быть завершено только после осуществления санитарно-карантинного, фитосанитарного, ветеринарного контроля ввоза или вывоза товаров, если товары подлежат такому контролю.
Декларирование товаров производится путем заявления таможенному органу в таможенной декларации или иным способом в письменной, устной, электронной форме сведений о товарах, об их режиме и других необходимых сведений. Декларирование товаров производится декларантом либо таможенным брокером.
Перечень сведений в декларации ограничивается лишь теми, которые необходимы для целей исчисления и взимания таможенных платежей, формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства. В таможенной декларации могут быть указаны основные сведения:

  • заявленный таможенный режим;
  • сведения о декларанте, брокере;
  • сведения о транспортных средствах;
  • сведения о товарах (наименование, описание, код по ТН, наименование стран происхождения, отправления, назначения, описание упаковок, количество, таможенная стоимость);
  • сведения об исчислении таможенных платежей (ставки пошлин, налогов, применение льгот и преференций, суммы исчисленных платежей);
  • сведения о внешнеэкономической сделке и ее основных условиях;
  • сведения о соблюдении ограничений, установленных законодательством РФ;
  • сведения о производителе товаров;
  • сведения о представляемых документах, необходимых для декларирования товаров;
  • сведения о лице, составившем таможенную декларацию;
  • место и дата составления таможенной декларации.

Таможенная декларация удостоверяется лицом, ее составившим. Форма декларирования определяется федеральным органом исполнительной власти в области таможенного дела.
В качестве декларанта имеют право выступать российские лица, заключившие внешнеэкономическую сделку, или лицо, имеющее право владения и пользования товарами на таможенной территории РФ.
Таможенная декларация на товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, подается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия. Таможенная декларация на товары, вывозимые с таможенной территории РФ, подается до их убытия с таможенной территории РФ.
При декларировании товаров представляются следующие основные документы:

  • договоры международной купли-продажи;
  • коммерческие документы;
  • транспортные документы;
  • разрешения, лицензии, сертификаты и иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений по ВЭД;
  • документы о происхождении товаров;
  • платежные и расчетные документы;
  • документы, подтверждающие сведения о декларанте.

В целях подтверждения заявленной таможенной стоимости декларант обязан представить документы, обосновывающие заявленную таможенную стоимость и избранный им метод определения таможенной стоимости.
Факт подачи таможенной декларации фиксируется в день ее получения таможенным органом. С момента принятия таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.



Также в фокусе: